退稅申請逐項“捋”，錯誤處理“浮”出來_德瑞會計師事務所-會計事務所-財審稅審評估驗資審計報告

 

在今年的日常工作中，筆者經常會根據客戶的要求，幫助審核留抵退稅申請資料。在開展這項工作的過程中，筆者發現，一些企業的退稅申請資料準備不充分，甚至對一些基礎的稅收政策理解不準確。其實，只要按照政策規定將退稅申請認真捋一捋，錯誤處理就會“浮”出來?；诖?，建議企業在提交退稅申請之前做足功課，并以此為契機，倒查基礎的稅務處理，合規申請留抵退稅的同時，從源頭上防控好稅務風險。

案例

甲公司為增值稅一般納稅人，主營業務范圍包括出租商鋪、轉售電力和自來水。受甲公司委托，筆者對甲公司2019年1月—2022年6月發生的增值稅相關事項開展審核。

已知2019年1月，甲公司充分利用房屋屋面空間，投資建設光伏發電項目，該項目適用一般計稅方法并于當年3月取得光伏發電收入。甲公司2021年增值稅不含稅銷售額為1000萬元，屬于小型企業，并符合《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）規定的申請留抵退稅相應條件，進項構成比例和退稅比例均為100%。2022年6月底，甲公司期末留抵稅額為63.80萬元。甲公司相關業務均取得增值稅專用發票，并進行了勾選認證和相應的財稅處理。

筆者在審核過程中發現企業2019年發生的部分涉稅事項可能存在異常。根據甲公司提供的資料，甲公司2019年增值稅納稅申報表中顯示，“按適用稅率計稅銷售額”100萬元，其中光伏發電銷售額40萬元，水電銷售額60萬元；“免稅銷售額”200萬元，“按簡易辦法計稅銷售額”（房租）900萬元，年末留抵稅額83.3萬元。

事項1：收取借款利息

2019年，甲公司向其集團公司（母公司）收取借款利息200萬元（不含稅，下同），按增值稅免稅收入進行納稅申報。經核查，甲公司與母公司于2018年12月31日簽訂了一份借款合同，按約定借出一年期借款4000萬元，年利率5.3%。同時，甲公司與A商業銀行簽訂了相同本金、期限的貸款合同，貸款年利率為5%。

由于甲公司與母公司結算利率高于商業銀行貸款利率5%，根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第（十九）項規定，統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。甲公司為集團公司下屬企業，以高于金融機構借款利率向集團母公司收取利息，應全額計算繳納增值稅，適用稅率為6%。甲公司應計提當期銷項稅額4000×5.3%÷（1+6%）×6%=12（萬元）。

事項2：維修出租房屋

甲公司2019年出租房屋發生維修費用，取得的增值稅專用發票列明不含稅價款100萬元和進項稅額9萬元，當期進行了進項稅額抵扣。

對于出租房屋取得的租金收入，甲公司應適用簡易計稅方法，按照5%征收率計稅。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條第（一）項的規定，用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，甲公司發生的出租房屋維修費用，其進項稅額9萬元不得抵扣，須進行進項稅額轉出處理。

事項3：購置固定資產

2019年1月，甲公司購進一輛價值40萬元的小汽車，并于當月投入使用，對應的進項稅額為6.4萬元；3月，購進價值450萬元的光伏發電設備一臺，對應的進項稅額為72萬元。

經核查，甲公司購進的小汽車，既用于光伏項目的相關運營，又在出租房屋時用于接送客戶，屬于既用于一般計稅項目，又用于簡易計稅項目的資產，按《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項規定，相應的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。甲公司購進的光伏發電設備，專門用于一般計稅方法項目，其對應的進項稅額準予抵扣。因此，甲公司抵扣進項稅額6.4萬元和72萬元，符合政策規定。

事項4：發生顧問費用

甲公司2019年發生會計、稅務和法律顧問費用合計60萬元，進項稅額3.6萬元，企業無法將費用在一般計稅項目、簡易計稅項目之間明確區分。

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條規定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照以下公式計算：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。因此，甲公司應確認進項稅額轉出額=3.6×900÷（100+200+900）=2.7（萬元）。

其他事項

筆者在對甲公司2020年1月—2022年6月增值稅相關事項進行審核時，還發現其應進行進項稅額轉出處理的金額合計5萬元。

此外，2022年6月底，甲公司在“預收賬款”賬戶反映2020年12月收取乙公司預交光伏電力定金10萬元。按合同約定，如乙方未按季度支付光伏電力款，則以其定金抵交欠款。據了解，乙公司欠交2022年第二季度光伏電力款16.95萬元，甲公司沒有賬務處理和納稅申報。后來，雙方簽訂補充協議，乙公司以定金抵交電力款，其余欠款于2022年8月結清。據此，甲公司應補確認光伏電力收入15萬元和銷項稅額1.95萬元，并更正申報2022年6月增值稅納稅申報表。

除上述事項外，審計人員未發現其他異常項目。

處理建議

經匯總，甲公司2019年增值稅應確認進項稅額轉出金額9+2.7=11.7（萬元），補充確認銷項稅額12萬元。

在更正申報2019年1月—2022年6月所屬期增值稅納稅申報表后，甲公司2022年6月末增值稅留抵稅額63.8-12-11.7-5-1.95=33.15（萬元）。較未審核前的63.8萬元，企業期末留抵稅額減少30.65萬元。最終，甲公司在2022年7月向主管稅務機關申請了存量留抵退稅，允許退還的存量留抵退稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×退稅比例=33.15×100%×100%=33.15（萬元）。