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        德瑞會計師事務所
        非居民企業從境內居民企業取得股息紅利的所得稅處理問題分析

        來自:    發布時間:2018-04-13    瀏覽 :

         
          一、關于非居民企業的界定
          《企業所得稅法》第二條規定,非居民企業,是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。
          二、一般征稅規定及適用稅率
          1、《企業所得稅法》規定
          第三條第三款 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
          第四條第二款 非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得,適用稅率為20%。
          2、《企業所得稅法實施條例》規定
          第九十一條非居民企業取得企業所得稅法第三條第三款規定的所得,減按10%的稅率征收企業所得稅。
          因此,根據上述企業所得稅法及實施條例規定,符合規定非居民企業從我國境內居民企業取得的股息紅利所得減按10%征收企業所得稅即俗稱的預提所得稅。
          三、特殊的征稅規定
          1、《企業所得稅法》規定
          第五十八條  中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協定與本法有不同規定的,依照協定的規定辦理。
          也就是說如果與我國有稅收協定(安排)的,非居民企業從我國境內居民企業取得的股息可以享受協定優惠稅率。
          2、具體稅收協定(安排)的規定
          例1,內地和香港稅收安排(國稅函[2006]884號)第十條股息部分的規定:
          一、一方居民公司支付給另一方居民的股息,可以在該另一方征稅。
          二、然而,這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方,按照該一方法律征稅。但是,如果股息受益所有人是另一方的居民,則所征稅款不應超過:
         ?。ㄒ唬┤绻芤嫠腥耸侵苯訐碛兄Ц豆上⒐局辽?5%股份的,為股息總額的5%;
         ?。ǘ┰谄渌闆r下,為股息總額的10%。
          例2, 中國和新加坡的稅收協定第十條股息部分的規定:
          一、締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息,可以在該締約國另一方征稅。
          二、然而,這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國,按照該締約國法律征稅。但是,如果股息受益所有人是締約國另一方居民,則所征稅款:
         ?。ㄒ唬┰谑芤嫠腥耸枪荆ê匣锲髽I除外),并直接擁有支付股息公司至少百分之二十五資本的情況下,不應超過股息總額的百分之五;
         ?。ǘ┰谄渌闆r下,不應超過股息總額的百分之十。
          通常在稅收協定中,非居民企業構成受益所有人的才能享受稅收協定的優惠稅率,國家稅務總局公告2018年第9號對于受益所有人身份如何判定給予了最新的操作指南 ,大家可以參考一下。
          四、扣繳義務發生時間
          《國家稅務總局關于非居民企業所得稅源泉扣繳有關問題的公告》(國家稅務總局2017年37號公告)第七條第二款規定,非居民企業取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的,相關應納稅款扣繳義務發生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日。
          因此,我國境內居民企業作為扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起7日內向境內居民企業所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。
          五、再投資的優惠政策
          《財政部 稅務總局 國家發展改革委 商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》(財稅[2017]88號)規定:對境外投資者從中國境內居民企業分配的利潤,直接投資于鼓勵類投資項目,凡符合規定條件的,實行遞延納稅政策,暫不征收預提所得稅。
          境外投資者暫不征收預提所得稅須同時滿足以下條件:
         ?。ㄒ唬┚惩馔顿Y者以分得利潤進行的直接投資,包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為,但不包括新增、轉增、收購上市公司股份(符合條件的戰略投資除外)。具體是指:
          1.新增或轉增中國境內居民企業實收資本或者資本公積;
          2.在中國境內投資新建居民企業;
          3.從非關聯方收購中國境內居民企業股權;
          4.財政部、稅務總局規定的其他方式。
          境外投資者采取上述投資行為所投資的企業統稱為被投資企業。
         ?。ǘ┚惩馔顿Y者分得的利潤屬于中國境內居民企業向投資者實際分配已經實現的留存收益而形成的股息、紅利等權益性投資收益。
         ?。ㄈ┚惩馔顿Y者用于直接投資的利潤以現金形式支付的,相關款項從利潤分配企業的賬戶直接轉入被投資企業或股權轉讓方賬戶,在直接投資前不得在境內外其他賬戶周轉;境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現金形式支付的,相關資產所有權直接從利潤分配企業轉入被投資企業或股權轉讓方,在直接投資前不得由其他企業、個人代為持有或臨時持有
         ?。ㄋ模┚惩馔顿Y者直接投資鼓勵類投資項目,是指被投資企業在境外投資者投資期限內從事符合以下規定范圍的經營活動:
          1.屬于《外商投資產業指導目錄》所列的鼓勵外商投資產業目錄;
          2.屬于《中西部地區外商投資優勢產業目錄》。
          非居民企業符合本通知第二條規定條件的,應按照稅收管理要求進行申報并如實向利潤分配企業提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業經適當審核后認為境外投資者符合本通知規定的,可暫不按照企業所得稅法第三十七條規定扣繳預提所得稅,并向其主管稅務機關履行備案手續。
           如果境外投資者通過股權轉讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資,在實際收取相應款項后7日內,按規定程序向稅務部門申報補繳遞延的稅款?!?/div>
          六、后續管理政策
          《國家稅務總局關于發布<非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第60號)第三條規定:非居民納稅人符合享受協定待遇條件的,可在納稅申報時,或通過扣繳義務人在扣繳申報時,自行享受協定待遇,并接受稅務機關的后續管理。
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